Grupės komponentus gali audituoti išorės auditoriai (įskaitant savivaldybių kontrolės ir audito tarnybas), kitų VK padalinių auditoriai arba grupės auditoriaus (grupės auditą atliekančios audito grupės) auditoriai.
Auditorius turi surinkti informaciją apie komponentus, kuriuose finansinį auditą atlieka nepriklausomi auditoriai. Ši informacija reikalinga įvertinant ir planuojant darbą su komponento auditoriais.
Komponento auditorių dalyvavimo pobūdis, laikas ir apimtis priklauso nuo grupės audito užduoties. Dažniausiai komponento auditoriai pasitelkiami visuose audito etapuose, tačiau grupės auditorius gali nuspręsti pasitelkti komponento auditorius tik tam tikruose etapuose. Kai grupės auditorius neketina pasitelkti komponento auditorių rizikos įvertinimo procedūrų metu, grupės auditorius vis tiek gali aptarti su komponento auditoriais, ar yra reikšmingų komponento veiklos ar vidaus kontrolės sistemos pokyčių, kurie gali turėti įtakos grupės finansinių ataskaitų reikšmingo iškraipymo rizikai.
Pagal 2300-ojo TAAIS 5 d. užduoties partneris ir kiti pagrindiniai užduoties grupės nariai privalo dalyvauti planuojant auditą. Kai pasitelkiami komponento auditoriai, vienas ar keli komponento auditoriaus asmenys gali būti pagrindiniais užduoties grupės nariais ir todėl pasitelkiami planuojant grupės auditą. Siekdamas nuspręsti, kuriuos komponento auditorius pasitelkti planuojant auditą, grupės užduoties partneris priima profesinį sprendimą.
Grupės auditorius turi prisiimti atsakomybę dėl grupės finansinių ataskaitų reikšmingo iškraipymo rizikos nustatymo ir įvertinimo, įskaitant dėl konsolidavimo proceso. Kai grupės auditorius pasitelkia komponento auditorius rizikos įvertinimo procedūroms parengti ir atlikti, jis lieka atsakingas už grupės ir jos aplinkos, taikomos finansinės atskaitomybės tvarkos ir grupės vidaus kontrolės sistemos supratimą, kad turėtų pakankamą pagrindą grupės finansinių ataskaitų reikšmingo iškraipymo rizikai nustatyti ir įvertinti.
Vadovaudamasis 2600-ojo TAAIS 22 d., grupės auditorius turi nustatyti:
komponentus, kuriuose bus atliekamas audito darbas; ir
išteklius, kurių reikia atlikti grupės audito užduotį, įskaitant komponento auditorių dalyvavimo pobūdį, laiką ir apimtį.
Kiti dalykai, kuriuos grupės auditorius turi apsvarstyti, planuodamas auditą:
tolesnes audito procedūras komponentuose;
audito procedūras dėl konsolidavimo proceso.
Vadovaudamasis 2220-ojo TAAIS 29 d. ir 2600-ojo 28 d., grupės užduoties partneris turi prisiimti atsakomybę už vadovavimą užduoties grupės nariams, jų darbo priežiūrą ir peržiūrą, tai pat už vadovavimo komponento auditoriams, jų darbo priežiūros ir peržiūros pobūdį, atlikimo laiką ir apimtį. Priimdamas sprendimą dėl komponentų auditorių darbo priežiūros ir peržiūros, užduoties partneris turi atsižvelgti į:
sritis, kuriose yra didesnė grupės reikšmingo iškraipymo rizika arba nustatyta reikšminga rizika; ir
grupės finansinių ataskaitų apskaitos sritis, dėl kurių būtina priimti reikšmingą sprendimą.
Yra daugybė būdų, kaip grupės užduoties partneris galėtų prisiimti atsakomybę už vadovavimą komponento auditoriams, jų darbo priežiūrą ir peržiūrą. Tai gali būti, pavyzdžiui:
komunikacija su komponento auditoriais viso grupės audito metu, įskaitant komunikaciją, kuri privaloma pagal 2600-ąjį TAAIS;
susitikimai arba pokalbiai telefonu su komponento auditoriais, siekiant aptarti nustatytą ir įvertintą riziką, problemas, pastebėjimus ir išvadas;
komponento auditoriaus audito dokumentų peržiūros susitikus gyvai ar nuotoliniu būdu;
dalyvavimas baigiamajame ar kituose svarbiausiuose komponento auditorių ir komponento vadovybės susitikimuose.
Grupės užduoties partneris ar grupės auditorius turi pakankamai ir tinkamai dalyvauti komponentų auditorių darbe. Turi būti užtikrinama efektyvi abipusė grupės auditoriaus ir komponento auditorių komunikacija.
Planuodamas darbą su komponento auditoriais, vadovaudamasis 2600-ojo TAAIS 24 d., auditorius (grupės auditorius) privalo nurodyti komponento auditoriui pateikti patvirtinimą, kad komponento auditorius bendradarbiaus su grupės auditoriumi, įskaitant tai, kad komponento auditorius atliks grupės auditoriaus nurodytą darbą. Auditorius, vadovaudamasis 2600-ojo TAAIS 25 d., turi prisiimti atsakomybę už tai, kad:
komponento auditoriai yra informuoti apie atitinkamus etikos reikalavimus, kurie yra taikomi atsižvelgiant į grupės audito užduoties pobūdį ir aplinkybes; ir
patvirtinti, kad komponento auditoriai supranta grupės audito užduočiai taikomus atitinkamus etikos reikalavimus, įskaitant susijusius su nepriklausomumu, ir ar jų laikysis. Komponento auditorius, atlikdamas darbą komponente grupės audito užduoties tikslais, privalo laikytis grupės audito užduočiai taikomų etikos reikalavimų, įskaitant susijusius su nepriklausomumu.
Be to, auditorius (grupės auditorius) turi komunikuoti su komponento auditoriais apie jų atitinkamas pareigas ir grupės auditoriaus lūkesčius, įskaitant lūkestį, kad komunikavimas tarp grupės auditoriaus ir komponento auditorių vyktų tinkamu laiku per visą grupės auditą. Komunikacija tarp jų neprivalo vykti raštu, tačiau grupės auditoriaus žodinė komunikacija su komponento auditoriais gali būti papildyta rašytine, tokia kaip instrukcijos dėl darbo, kurį būtina atlikti, kai grupės auditorius nori skirti ypatingą dėmesį abipusiam supratimui apie tam tikrus dalykus arba tokį supratimą paskatinti. Be to, grupės auditorius gali susitikti su komponento auditoriumi ir aptarti reikšmingus dalykus ar peržiūrėti svarbias komponento auditoriaus audito dokumentų dalis.
Vadovaujantis 2600-ojo TAAIS reikalavimais, grupės auditorius komponento auditoriui turi laiku komunikuoti apie:
dalykus, kurie, kaip nustato grupės auditorius, yra svarbūs komponento auditoriui, kai jis planuoja ar atlieka rizikos įvertinimo procedūras grupės audito tikslais;
grupės vadovybės nustatytus susijusių šalių santykius ar sandorius, kitas susijusias šalis, kurios grupės auditoriui yra žinomos, kai tai svarbu komponento auditoriaus darbui;
grupės vadovybės ar grupės auditoriaus nustatytus įvykius ar sąlygas, dėl kurių gali kilti reikšmingų abejonių dėl grupės gebėjimo tęsti veiklą ir kurie yra svarbūs komponento auditoriaus darbui;
komponento darbinį reikšmingumą;
ribinę sumą, kurią viršijantys nustatyti komponento finansinės informacijos iškraipymai turi būti komunikuojami grupės auditoriui. Tokia ribinė suma negali būti didesnė už sumą, kuri laikoma aiškiai nesvarbia grupės finansinių ataskaitų atžvilgiu.
Vadovaujantis 2600-ojo TAAIS reikalavimais, grupės auditorius turi nurodyti komponento auditoriams laiku komunikuoti apie:
su komponento finansine informacija susijusius dalykus, kurie, kaip nustato komponento auditorius, yra svarbūs nustatant ir įvertinant grupės finansinių ataskaitų reikšmingo iškraipymo riziką dėl apgaulės ar klaidos;
susijusių šalių santykius, kurių grupės vadovybė ar grupės auditorius anksčiau nenustatė;
komponento auditoriaus nustatytus įvykius ar sąlygas, dėl kurių gali kilti reikšmingų abejonių dėl grupės gebėjimo tęsti veiklą.
pobalansinius įvykius, dėl kurių reikia atlikti koregavimus arba atskleisti informaciją grupės finansinės ataskaitose;
finansinę informaciją, dėl kurios komponento auditoriui buvo nurodyta atlikti audito procedūras;
tai, ar komponento auditorius atliko grupės auditoriaus nurodytą darbą;
tai, ar komponento auditorius laikėsi grupės audito užduočiai taikomų atitinkamų etikos reikalavimų, įskaitant susijusius su nepriklausomumu;
informaciją apie įstatymų ar kitų teisės aktų nesilaikymo atvejus;
ištaisytus ir neištaisytus komponento finansinės informacijos iškraipymus, kuriuos nustatė komponento auditorius ir kurie viršija ribą, apie kurią grupės auditorius komunikavo;
galimo vadovybės šališkumo požymius;
vidaus kontrolės sistemos trūkumų, nustatytų atliekant audito procedūras, apibūdinimą;
apgaulės arba įtariamus apgaulės atvejus, susijusius su komponento vadovybe, darbuotojais, kurie komponente vykdo svarbias grupės vidaus kontrolės sistemos funkcijas, ar kitais asmenimis, jei dėl apgaulės komponento finansinė informacija buvo reikšmingai iškraipyta;
kitus reikšmingus dalykus, kuriuos komponento auditorius komunikavo ar tikisi komunikuoti komponento vadovybei ar už jo valdymą atsakingiems asmenims;
bet kuriuos kitus dalykus, kurie gali būti svarbūs grupės auditui arba į kuriuos, kaip nustato komponento auditorius, būtų tinkama atkreipti grupės auditoriaus dėmesį, įskaitant išimtis, nurodytas rašytiniuose pareiškimuose, kuriuos komponento auditorius paprašė iš komponento vadovybės;
bendruosius komponento auditoriaus pastebėjimus ar išvadas;
dalykus, kurie, kaip nustato grupės auditorius ar komponento auditorius, yra svarbūs rengiant atsakus į įvertintą grupės finansinių ataskaitų reikšmingo iškraipymo riziką.
