Išankstinio tyrimo ataskaitos projekto rengimas, derinimas ir galutinės ataskaitos pateikimas

Išankstinio tyrimo ataskaitos, nusprendus neatlikti pagrindinio tyrimo, parengimą organizuoja audito grupės vadovas. Rengiant ją pagal poreikį dalyvauja ir kiti audito grupės nariai. Audito grupės atsakomybė ir veiksmai išsamiau aprašyti Valstybinių auditų kokybės užtikrinimo vadove.

Iki išankstinio tyrimo ataskaitos projekto pateikimo audituojamam subjektui turi būti aptarti (susitikimo ir (ar) susirašinėjimo su juo metu) išankstinio tyrimo rezultatai ir subjektas informuojamas, kad auditas baigiamas išankstiniu tyrimu. Aptarimas sumažina nesutarimų tarp auditoriaus ir audituojamo subjekto riziką ir gali pagreitinti išankstinio tyrimo ataskaitos pateikimą. Kilus nesutarimų, auditorius neprivalo atsisakyti ginčytinų įrodymų arba savo vertinimų, tačiau nesutarimo faktas turi būti dokumentuotas. Tokiais atvejais rekomenduojama konsultuotis su valstybės kontrolieriaus pavaduotoju, kuriam tiesiogiai pavaldus auditą atliekantis audito departamentas, Teisėtumo užtikrinimo departamento darbuotojais ar metodologais. Auditorius turi gauti iš audituojamo subjekto atstovų dokumentus, kuriais jie pagrindžia savo nuomonę. Esant reikšmingų nesutarimų dėl išankstinio tyrimo rezultatų, būtina gauti audituojamo subjekto darbuotojų ir (ar) pagal poreikį vadovybės raštišką nuomonę ir argumentus konkrečiu ginčytinu klausimu. Tokiais atvejais auditorius turi įvertinti, ar audituojamo subjekto nuomonę tikslinga pateikti ir išankstinio tyrimo ataskaitoje.

Išankstinio tyrimo ataskaitą, nusprendus neatlikti pagrindinio tyrimo, sudaro:

• Antraštinis (titulinis) lapas.
• Turinys.
• Pagrindiniai faktai (pagal galimybę). Šioje dalyje pateikiama skaičiais išreikšta svarbiausia informacija apie audito objektą ir išankstinio tyrimo rezultatus, į kurią auditoriai nori atkreipti ataskaitos skaitytojų dėmesį. Informacija pateikiama skaičiais išreikštais rodikliais ir trumpu paaiškinimu.
• Santrauka. Santraukos struktūra (skirsniai):
  • Audito objekto svarba. Šioje santraukos dalyje pateikiamas trumpas audito objekto ir esamos situacijos pristatymas, nurodoma problema (-os), kurią (-ias) reikia spręsti arba kodėl pasirinkome atlikti auditą šia tema.
  • Išankstinio tyrimo tikslas ir apimtis. Nurodomas išankstinio tyrimo tikslas, pagrindiniai išankstinio tyrimo klausimai arba sritys, audituojamas (-i) subjektas (-ai), audituojamas laikotarpis. Šioje dalyje taip pat nurodoma, kad išankstinis tyrimas atliktas pagal TAAIS. Prie tikslo pateikiama išnaša, kurioje trumpai paaiškinama, kas yra išankstinis tyrimas ir kad išankstinio tyrimo atveju rekomendacijos nėra teikiamos.
  • Pagrindiniai išankstinio tyrimo rezultatai. Trumpai pateikiamos nustatytos problemos ir nurodomi išankstinio tyrimo metu audituotoje srityje nustatyti pokyčiai ir (ar) kitos priežastys, dėl kurių auditas baigiamas išankstiniu tyrimu.

Nedidelės apimties išankstinio tyrimo ataskaitoje (neviršija 10 psl. be priedų) santrauka neteikiama. Tokiu atveju audito objekto svarba, išankstinio tyrimo tikslas ir apimtis, audituotoje srityje nustatyti pokyčiai ir priežastys, dėl kurių auditas baigiamas šiuo tyrimu, pateikiami išankstinio tyrimo rezultatų dalyje.

• Išankstinio tyrimo rezultatai. Išankstinio tyrimo rezultatų dalies struktūra:
  • Nagrinėta sritis. Glaustai pateikiama bendra informacija apie audituotą veiklos sritį (svarbi informacija, susijusi su audito objektu, subjektu (-ais)).
  • Nustatytos problemos. Pateikiamos išankstinio tyrimo metu nustatytos problemos, kurios turi būti pagrįstos tam tikrais faktais, pavyzdžiais ir, esant galimybei, pateikiamos priežastys ir pasekmės.
• Priedai. Pirmajame priede pateikiamos santrumpos ir sąvokos. Antrajame pateikiami išankstinio tyrimo metu taikyti informacijos rinkimo ir vertinimo metodai. Jeigu reikia, pateikiami ir kiti priedai, skirti pagrįsti ataskaitoje pateiktus faktus ir argumentus.

Išankstinio tyrimo ataskaitoje rekomendacijos audituojamam subjektui neteikiamos. Šio tyrimo ataskaitos įforminimo reikalavimai, praktiniai rašymo patarimai ir pavyzdžiai nustatyti ir pateikti Veiklos audito ataskaitų rašymo gairėse.

Siunčiant oficialiu raštu išankstinio tyrimo ataskaitos projektą susipažinti audituojamam subjektui ir pagal poreikį kitoms institucijoms, lydraštyje nurodomas pastabų pateikimo terminas (ne trumpesnis kaip 10 darbo dienų). Jeigu su subjektu ar kita institucija yra susijusi ne visa, o dalis projekto, lydraštyje gali būti nurodyta, su kokiomis dalimis, pastraipomis ar kt. prašoma susipažinti ir pateikti pastabas. Esant poreikiui organizuojamas projekto aptarimas. Jis turi būti organizuojamas, jeigu audituojamas subjektas ir (ar) kitos minėtos institucijos pateikė svarbių pastabų ar kitos svarbios informacijos, kurią reikėtų aptarti. Projekto aptarime dalyvauja audito grupė, pagal poreikį kiti Valstybės kontrolės darbuotojai, audituojamo subjekto vadovai ir (ar) atsakingi asmenys bei kitų institucijų atstovai.

Raštu gavus audituojamo subjekto ir (ar) kitų institucijų pastabų, turi būti parengtas darbo dokumentas, kuriame, įvertinus pastabas, argumentuotai nurodoma, ar būtina į jas atsižvelgti ir jei ne, nurodomos priežastys. Jeigu, įvertinus pastabas (ir gavus įrodymų) nusprendžiama į jas atsižvelgti, tikslinamas ataskaitos projektas. Jeigu auditoriai mano, kad į pastabas atsižvelgti netikslinga, išankstinio tyrimo ataskaitoje gali būti teikiama audituojamo subjekto ir (ar) kitų minėtų institucijų atstovų nuomonė ir auditorių papildomi argumentai, paaiškinantys auditorių poziciją.

Išankstinio tyrimo ataskaita ne vėliau kaip per 5 darbo dienas nuo jos pasirašymo dienos, išskyrus atvejus, kai teisės aktuose nustatytas kitoks terminas, oficialiu raštu siunčiama audituojamam subjektui ir pagal poreikį kitoms institucijoms. Lydraštyje nurodoma, ar buvo atsižvelgta į pateiktas pastabas dėl išankstinio tyrimo ataskaitos projekto. Išsamiau audito grupės atsakomybė ir veiksmai rengiant išankstinio tyrimo ataskaitą aprašyti Valstybinių auditų kokybės užtikrinimo vadove.

Išankstinio tyrimo ataskaita ne vėliau kaip per 10 darbo dienų (išimtiniais atvejais – per kitą viešinimo strategijoje nustatytą terminą) nuo jos pasirašymo dienos oficialiu raštu siunčiama audituojamo subjekto steigėjui, Lietuvos Respublikos Seimo Audito komitetui, o prireikus ir kitiems subjektams.