Audito išvados projekto rengimą organizuoja audito grupės vadovas, kuris užtikrina, kad jis būtų parengtas audito strategijoje numatytais terminais. Rengiant išvadą gali dalyvauti ir kiti audito grupės nariai. Išsamiau audito grupės atsakomybė ir veiksmai rengiant audito išvadą aprašyta Valstybinių auditų kokybės užtikrinimo vadove.
Auditoriaus nuomonės tipas pasirenkamas atsižvelgiant į audito metu nustatytų iškraipymų reikšmingumą, jų paplitimą, audito apribojimus ir kt. Išsamiau apie auditoriaus nuomonės susidarymą – Auditoriaus nuomonės susidarymo skiltyje.
Apibendrinant 2700–2706-uosiuose TAAIS pateiktą informaciją, audito išvadoje (šabloną galima rasti Šablonų skiltyje), atsižvelgiant į joje teikiamą auditoriaus nuomonę, turi būti šie elementai:
Pavadinimas. Nurodomas bendras pavadinimas „Valstybinio audito išvada“, naujoje eilutėje nurodoma „Dėl 20XX metų ABC (audito objektas) ataskaitų rinkinio“, pvz. „Dėl 2023 m. Privalomojo sveikatos draudimo fondo ataskaitų rinkinio“.
Nuomonės pastraipa. Kadangi vienoje valstybinio audito išvadoje gali būti teikiama daugiau nei viena auditoriaus nuomonė, kitaip nei nurodo 2700-ojo TAAIS 23 dalis, nuomonės pastraipa vadinama atitinkamai „Nuomonė dėl metinių finansinių ataskaitų rinkinio“ arba „Nuomonė dėl metinių biudžeto vykdymo ataskaitų rinkinio“, priklausomai nuo to, dėl ko nuomonė yra teikiama.
Kaip nurodyta 2700-ojo TAAIS 24 dalies c punkte, audito išvados pastraipoje „Nuomonė“ nurodomas kiekvienos ataskaitos, kuri sudaro finansinių ir (ar) biudžeto vykdymo ataskaitų rinkinius, įskaitant aiškinamąjį raštą, pavadinimas. Kitaip nei nurodyta minėtos dalies d punkte, neteikiama atskira nuoroda į aiškinamojo rašto reikšmingų apskaitos metodų santrauką, nes visas aiškinamasis raštas, kuriame turi būti aprašoma taikyta apskaitos politika, yra kiekvieno ataskaitų rinkinio sudėtinė dalis, vertinama audito metu.
Auditoriaus sąlyginės nuomonės pastraipoje vartojama 2705-ojo TAAIS 17 dalies a punkte pateikta formuluotė dėl finansinių ataskaitų rinkinio, parengto pagal VSAFAS, ir b punkte pateikta formuluotė dėl biudžeto vykdymo ataskaitų rinkinio.
Auditoriaus neigiamos nuomonės pastraipoje vartojama 2705-ojo TAS 18 dalies a punkte pateikta formuluotė dėl finansinių ataskaitų rinkinio, parengto pagal VSAFAS, ir b punkte pateikta formuluotė dėl biudžeto vykdymo ataskaitų rinkinio.
Pagrindo pareikšti nuomonę pastraipoje išdėstoma tai, kas turi įtakos auditoriaus nuomonei dėl metinių finansinių ir (ar) biudžeto vykdymo ataskaitų rinkinių. Atskirose pastraipose nurodoma iškraipymo ar neatitikties esmė, priežastys ir pasekmės, finansinė išraiška, jei ją įmanoma nustatyti, kiti, auditoriaus nuomone, svarbūs dalykai, padedantys suprasti auditoriaus nuomonės pagrindą. Kadangi vienoje valstybinio audito išvadoje gali būti teikiama daugiau nei viena auditoriaus nuomonė, kitaip nei nurodo 2700-ojo TAAIS 28 dalis, pagrindo pareikšti nuomonę pastraipa vadinama atitinkamai „Pagrindas pareikšti nuomonę dėl metinių finansinių ataskaitų rinkinio“ arba „Pagrindas pareikšti nuomonę dėl metinių biudžeto vykdymo ataskaitų rinkinio“, priklausomai nuo to, dėl ko nuomonė yra teikiama.
Kaip nurodyta 2700-ojo TAAIS 28 dalies d punkte, visais atvejais šioje pastraipoje nurodoma:
„Mes manome, kad mūsų surinkti audito įrodymai yra pakankami ir tinkami (nuomonės tipas) nuomonei dėl metinių finansinių ataskaitų rinkinio / biudžeto vykdymo ataskaitų rinkinio pagrįsti.“
Kitaip nei nurodyta 2700-ojo TAAIS 28 dalyje, šios dalies a–c punktuose nurodyta informacija pateikiama ne pagrindo pareikšti nuomonę, o auditoriaus atsakomybės pastraipoje.
Vadovybės atsakomybės pastraipa. Kitaip, nei nurodyta 2700-ojo TAAIS 32 dalyje, apie vadovybės atsakomybę rašoma pastraipoje „Vadovybės atsakomybė už metinių ataskaitų rinkinį“. Vadovybės atsakomybė (atitinkamai ir pastraipos pavadinime) nurodoma tik dėl tų elementų, dėl kurių planuojama pareikšti atskirąją auditoriaus nuomonę. Jei finansinio audito metu audituojamas tik finansinių ataskaitų rinkinys arba tik biudžeto vykdymo ataskaitų rinkinys, atitinkamai keičiama pastraipa „Vadovybės atsakomybė“: joje nurodoma vadovybės atsakomybė tik už audituoto ataskaitų rinkinio sudarymą. Kai audituojamas valstybės metinių ataskaitų rinkinys, šioje pastraipoje taip pat nurodoma vadovybės atsakomybė už valstybės pažangos ataskaitos parengimą.
Auditoriaus atsakomybės pastraipa. Kitaip, nei nurodyta 2700-ojo TAAIS 36 dalyje, apie auditoriaus atsakomybę rašoma pastraipoje „Auditoriaus atsakomybė už auditą“. Pagal 2700-ojo TAAIS 38–39 dalis reikalaujamos auditoriaus atsakomybės apibūdinimas valstybinio audito atveju pateikiamas 40 dalies c punkte nurodytu būdu, t. y. ši informacija pateikiama Valstybės kontrolės interneto svetainėje.
Valstybiniai auditoriai neįgyvendina kitų pateikimo pareigų, aprašytų 2700-ojo TAAIS 42–44 dalyse ir nenurodo užduoties partnerio vardo ir pavardės, kaip numatyta 2700-ojo TAAIS 45 dalyje.
Pagrindiniai audito dalykai. Valstybinio audito (išorės audito viešajame sektoriuje) metu netaikomi 2701-ojo TAAIS reikalavimai. Siekiant padidinti auditoriaus išvados ir ataskaitos informatyvumą, pagrindiniai audito dalykai dėl ataskaitų rinkinio teisingumo, kaip jie apibrėžti 2701-ojo TAAIS 8 dalyje, pateikiami audito ataskaitos priede „Audito apimtis ir metodai“.
Pabrėžtinų ir kitų dalykų pastraipos. Kai kuriais atvejais gali tekti detalizuoti konkrečius dalykus, kurie neturi įtakos auditoriaus nuomonei, tačiau į juos auditorius atkreipė dėmesį ir juos svarbu paminėti. Tokiomis aplinkybėmis naudojama pastraipa „Pabrėžtini dalykai“ arba „Kiti dalykai“. Šios pastraipos audito išvadoje teikiamos po pagrindo pareikšti nuomonę pastraipa dėl to objekto, dėl kurio norima atkreipti dėmesį. Jeigu planuojama teikti ir pabrėžtinus ir kitus dalykus, pirmiausia pateikiama pabrėžtinų, o po jos – kitų dalykų pastraipa.
Pastraipoje „Pabrėžtini dalykai“ pateikiama tinkamai finansinėse ar biudžeto vykdymo ataskaitose atskleista svarbi informacija, į kurią auditorius nori atkreipti vartotojų dėmesį, nes ji turi esminės reikšmės vartotojams suprantant ataskaitas. Auditorius šioje pastraipoje turi nurodyti, kurioje finansinių ar biudžeto vykdymo ataskaitų vietoje galima rasti atitinkamą išsamiai dalyką apibūdinančią atskleistą informaciją. Šioje pastraipoje neteiktina informacija, kuri nebuvo tinkamai pateikta ar atskleista ataskaitose. Auditorius turi nurodyti, kad auditoriaus nuomonė dėl dalyko, kurį jis pabrėžia, nėra modifikuota.
Pagal 2706-ąjį TAAIS, pastraipą „Pabrėžtini dalykai“ privaloma pateikti esant šioms aplinkybėms, kurios Valstybės kontrolės atliekamuose audituose galėtų pasitaikyti tik labai išskirtiniu atveju:
Kiekvienu atveju auditorius turi priimti profesinį sprendimą dėl to, kokie dalykai galėtų ir (ar) turėtų būti pateikiami pastraipoje „Pabrėžtini dalykai“. Toliau pateikiami galimi šioje pastraipoje teiktinų dalykų pavyzdžiai:
Pastraipoje „Kiti dalykai“ pateikiama informacija, kuri nebuvo atskleista finansinėse ar biudžeto vykdymo ataskaitose, nes ji ir neprivalėjo būti atskleista, tačiau auditoriaus nuomone tokia informacija yra svarbi ir į ją reikia atkreipti išvados vartotojų dėmesį. Šios pastraipos turinys turi aiškiai parodyti, kad tokių dalykų nereikia pateikti ir atskleisti finansinėse ataskaitose.
Kitaip, nei nurodyta 2706-ojo TAAIS A13 dalyje, nuorodą į du skirtingus ataskaitų rinkinius, kurie parengti pagal skirtingas bendrosios paskirties tvarkas, rekomenduojama teikti ne „Kitų dalykų“ pastraipoje, o nuomonės pastraipoje, nes nuomonė dėl abiejų rinkinių gali būti teikiama vienoje išvadoje.
Šio skyriaus pastraipoje pateikti pabrėžtinų dalykų pavyzdžiai gali būti aktualūs ir „Kitų dalykų“ pastraipoms, kai tokia informacija nėra atskleista finansinėse ataskaitose.
Kita informacija. Jeigu audito išvadoje reikia pateikti kitą informaciją, tai atliekama remiantis 2720-ojo TAAIS reikalavimais. Pagal Viešojo sektoriaus atskaitomybės įstatymą1, audito išvadoje turi būti nurodyta, ar veiklos ataskaitoje, jeigu pagal teisės aktų reikalavimus ji rengiama, valstybės pažangos ataskaitoje, pateikti finansiniai duomenys atitinka metinių finansinių ataskaitų rinkinių ir biudžeto vykdymo ataskaitų rinkinių duomenis. Ši informacija audito išvadoje pateikiama atskiroje pastraipoje po pagrindo pareikšti nuomonę pastraipos.
Vadovaujantis 2720-ojo TAAIS 22 dalies reikalavimais, šioje pastraipoje nurodoma:
Parengus audito išvadą svarbu įsitikinti, kad visi nuomonės modifikavimo, dalyko pabrėžimo, kitų dalykų ar kitos informacijos pastraipose nurodyti dalykai yra pateikti audito ataskaitoje.
Skirtingų nuomonės tipų, auditoriaus, vadovybės atsakomybės, pabrėžtinų, kitų dalykų ir kitos informacijos pastraipų pavyzdžiai pateikti Audito išvados pastraipų pavyzdžių dokumente Tvarkų ir kitos informacijos skiltyje. Valstybinio audito išvada turi būti parengta vadovaujantis Valstybės kontrolės dokumentų valdymo ir naudojimo reglamentu. Įforminimo reikalavimai, praktiniai rašymo patarimai ir pavyzdžiai nustatyti ir pateikti Finansinio audito išvadų ir ataskaitų rašymo gairėse.